健康、安全與環保（Ｈｅａｌｔｈ? Ｓａｆｅｔｙ? Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ?縮寫ＨＳＥ）管理是石油化工企業管理的重要內容之一。本文就健康、安全與環保審計?“ＨＳＥ審計”?的內容與方法進行探討。
一、企業內部ＨＳＥ審計的含義和目標
所謂環境審計，按照國際內部審計師協會（ＩＩＡ）的《內部審計在環境問題中的作用》課題中的定義：“環境審計是環境管理系統的一個組成部分，以此，管理部門可確定組織的環境管理系統在確保組織的經營活動符合有關規章和內部政策的要求上是否充分，所進行的系統的、有證據的、定期的、客觀的檢查”。鑒于石油化工企業重視ＨＳＥ管理的特點，石油化工企業進行的環境審計不限于對企業履行環境管理責任的情況發表意見，還應擴大到對職工的健康和安全的管理責任的審計，即ＨＳＥ審計。
企業ＨＳＥ審計的直接目標是針對企業履行健康、安全和環保管理責任的情況發表意見，以促進履行ＨＳＥ管理職責。具體包括：（１）確定被審計單位的健康、安全和環保因素及其可能產生的相關影響，進而明確被審單位的ＨＳＥ管理責任，對被審單位健康、安全和環保方針和政策的合法性作出評價；（２）對被審單位的健康、安全和環保管理系統的有效性做出評價監督；（３）驗證被審單位的ＨＳＥ政策，對ＨＳＥ工作提出建議。其最終目標是促進安全生產，實現社會的可持續發展以及人和自然的和諧統一。
二、ＨＳＥ審計的內容
一般情況下，石油公司ＨＳＥ管理體系普遍采用“政策、目標——貫徹、落實——監督、審計——糾正、改進——完善政策、目標”這種循環的不斷改進的運作模式。有些石油公司為了增強競爭優勢，確定其ＨＳＥ目標是“零”，即無事故，無傷害，無損失。為實現這一目標，他們對所有商業活動都認真調查、分析和評價其風險與后果，制定詳盡的作業計劃、規章和要求并監督、檢查操作過程。定期對整個活動的ＨＳＥ表現進行審計，回顧和總結經驗教訓，提出改進方案，同時向上級匯報評價結果及反饋建議，以便不斷調整、完善工作計劃和目標。因此，根據ＨＳＥ審計的目標，其主要內容可以概括如下：
（一）ＨＳＥ管理機構的設置是否存在和恰當
ＨＳＥ管理的運作是由相關機構具體實施的。一般情況下，ＨＳＥ管理機構由董事會、業務部、作業公司和承包商四個層次組成。除承包商外，每個層次都設有專門的ＨＳＥ機構，如董事會下設ＨＳＥ顧問組，其職能主要為本部門提供ＨＳＥ專門知識、咨詢、建議、技術支持和服務，不對該部門的ＨＳＥ表現負責。如果沒有設置ＨＳＥ管理機構或設置不當，則應當向有關部門報告，并提出建議。
（二）各部門的職責是否明確并嚴格落實
１、第一層次董事會。董事會是公司重要的領導和決策機構。審計人員應關注董事會是否有專人負責管理ＨＳＥ工作，是否對ＨＳＥ管理的義務與責任作出書面承諾，包括制訂關于ＨＳＥ的宏觀政策和目標。
２、第二層次業務部門。該層次為董事會的職能機構，是公司ＨＳＥ管理具體方針、政策的制訂者。其職責主要包括：（１）貫徹執行董事會的各項決策；（２）制訂ＨＳＥ管理總則、標準，確定具體目標和任務；（３）定期對下級進行檢查、監督和審計；（４）定期向上級匯報，并提供反饋建議和改進計劃。內審人員在審計時應當查明各業務部門是否履行各自的職責。
３、第三層次作業公司。本層次是ＨＳＥ管理的基層單位。內審人員在審計時應當查明：（１）是否貫徹落實上級的各項決議；（２）是否對項目進行風險評估；（３）是否制訂作業計劃及應急方案、措施；（４）是否對分公司或承包商進行ＨＳＥ指導、教育、培訓和服務；（５）是否對作業者啟動項目前提交的ＨＳＥ調查報告進行審核；（６）是否對作業過程進行嚴格監督和檢查；（７）是否向上級匯報ＨＳＥ表現并提供反饋信息。
４、第四層次承包商。承包商是ＨＳＥ管理的主要對象，也是決定ＨＳＥ管理效果的關鍵環節。因此，要求承包商及其雇員必須按照有關規定和程序作業，明確責任與義務。這也是ＨＳＥ管理審計的重點內容。內審人員應密切關注承包商是否做到：（１）在生產項目啟動之前，提交ＨＳＥ分析報告；（２）根據ＨＳＥ分析結果制定相關的措施和應急方案；（３）責任明確，落實到人；（４）定期自查；（５）員工應達到ＨＳＥ目標而不斷改善行為、態度和技術；（６）向上級匯報ＨＳＥ表現并提供反饋信息。
綜合上述兩個方面的內容，ＨＳＥ管理審計的重點在于評價ＨＳＥ管理的內部控制制度的設計是否良好，是否得到落實，是否有效運行，是否存在良好的溝通系統和快速反映能力，以及ＨＳＥ管理業績的優劣，并最終提供ＨＳＥ管理的評價、建議報告。
三、ＨＳＥ審計的程序和方法
（一）程序
１、明確目標階段。企業ＨＳＥ審計的總體目標是審查安全、健康和環保工作的合法性、效益性、評價生態資源的價值等。企業內部ＨＳＥ審計要符合成本效益原則，制定合理的具體目標。
２、計劃階段。這是整個審計過程的起點，科學合理的計劃可以保持合理的審計成本，提高審計工作效率，有助于審計師有的放矢地調查、取證，形成正確的審計結論，從而實現審計目標。在計劃階段，審計人員應作如下工作：調查了解被審單位的基本情況，初步評價被審單位有關安全、健康和環保的內部控制制度，編制審計計劃等。內部審計師可采用檢查、觀察、查詢等審計程序獲取有關的證據資料。
３、實行審計階段。主要包括：（１）符合性測試，其目的在于確定有關安全、健康和環保的內部控制制度的設計和執行是否有效，能否有效處理安全、健康和環保管理中存在的風險，并評價控制風險以制訂進一步的審計程序。審計師還應審查被審單位是否切實遵守了有關安全、健康和環保方面的法律、法規。（２）實質性測試，評價對環境有害的物質處理及存放會產生的全部負債及其核算的合理化；評價安全、健康和環保工作的效果并評估其成本和效益估算的合理性。在實質性測試中有兩個重要問題需要解決，即成本效益分析和環境價值的量化。
４、審計完成階段。其主要工作是整理評價審計證據并編制審計報告，環境審計師應根據對被審單位的審查，針對其管理及控制缺陷，提出改進建議。
（二）方法
ＨＳＥ審計的方法不外乎財務審計方法、合理性審計方法、績效方法等，下面重點就環境成本效益和環境費用效果分析談一點看法。
１、環境成本效益分析法是用于評價環境質量的費用和效益的有效方法，其評價指標主要有兩個：一是總效益與總成本之比；二是總效益與總成本之差。環境成本效益分析首先對環境資源消耗量進行考察，另一方面要對環境資源浪費量進行考察。
２、環境費用效果分析，是將環境保護和治理費用與其達到的效果進行多方案比較的一種經濟評價方法，包括最佳效果法和最小費用法。它的主要應用對象是單個污染源的控制效果分析，與環境成本效益分析方法比較，主要不同在于不需要給每一效應賦予貨幣價值的計量，可以用非貨幣的計量單位計算，所以在現代審計中具有很大的實用性和靈活性。